Công văn số 2420/TCT-CS Về việc thuế GTGT ban hành ngày 19/06/2018

BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ         -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ------------------
Số: 2420/TCT-CS   V/v: thuế GTGT		Hà Nội, ngày 19 tháng 06  năm 2018

                                  Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Tây Ninh
 
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 5492/CT-TH.NV.DT ngày 27/11/2017 của Cục Thuế tỉnh Tây Ninh về chính sách thuế giá trị gia tăng. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Tại Điều 1 Luật số 106/2016/QH13 ngày 06/4/2016 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số Điều theo Luật số 31/2013/QH13 quy định:

"3. Khoản 1 và Khoản 2 Điều 13 được sửa đổi, bổ sung như sau:

“1. Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng hoặc trong quý thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ và có số thuế còn lại từ ba trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.””

Tại điểm 2(a) Khoản 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung Điều 10 Nghị định 209/2013/NĐ-CP như sau:

“2. Cơ sở kinh doanh được hoàn thuế đối với dự án đầu tư như sau:

a) Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản này. Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.”

Tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư như sau:

"3. Sửa đổi, bổ sung Điều 18 như sau:
…
2. Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này. Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng.
…”

Tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng như sau:

"Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT
1. Sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu.
…..
Điều 11. Thuế suất 10%
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ không được quy định tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này.
….
Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào:
1.Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
…
2. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. . ."

Về nội dung tương tự, Tổng cục Thuế đã có công văn số 2932/TCT-CS ngày 03/07/2017 trả lời Cục Thuế tỉnh Bình Phước (bản photo công văn kèm theo).
Cục Thuế tỉnh Tây Ninh căn cứ tình hình thực tế tại Công ty TNHH Sản xuất thương mại dịch vụ chăn nuôi Minh Thành để xử lý việc hoàn thuế giá trị gia tăng đối với dự án đầu tư trang trại khép kín để cho thuê của doanh nghiệp theo quy định.

Tổng Cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Tây Ninh được biết./.
 

Nơi nhận: - Như trên; - Phó TCTr – Cao Anh Tuấn (để b/c); - Vụ PC-BTC; - Vụ PC, KK-TCT; - Website Tổng cục Thuế - Lưu: VT, VP (2b).	TL.TỔNG CỤC TRƯỞNG VỤ TRƯỞNG VỤ CHÍNH SÁCH   Lưu Đức Huy
BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ           -------		CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ---------------
Số: 2932/TCT-CS                          V/v thuế GTGT		Hà Nội, ngày 03 tháng 7 năm 2017

 
                                  Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Bình Phước.

Trả lời công văn số 770/CT-KTT1 ngày 12/4/2017 của Cục Thuế tỉnh Bình Phước về thuế GTGT dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:

Căn cứ quy định tại khoản 1 Điều 3 Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 sửa đổi bổ sung một số điều của các Luật về thuế quy định về đối tượng không chịu thuế;

Căn cứ quy định tại khoản 1 Điều 3 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính Phủ quy định về đối tượng không chịu thuế GTGT;

Căn cứ hướng dẫn tại khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/2/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hướng dẫn đối tượng không chịu thuế GTGT;

Căn cứ hướng dẫn tại khoản 1 Điều 14 và khoản 2 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào và các trường hợp hoàn thuế GTGT;

Căn cứ hướng dẫn tại công văn số 16659/BTC-CST ngày 22/11/2016 của Bộ Tài chính về máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ sản xuất nông nghiệp gửi Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và Cục Hải quan các địa phương.

Đề nghị Cục Thuế căn cứ quy định, hướng dẫn nêu trên và tình hình thực tế dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi của doanh nghiệp để xác định:
Trường hợp doanh nghiệp đầu tư dự án xây dựng trang trại chăn nuôi gia súc (gia cầm) để cho thuê và doanh nghiệp đã ký hợp đồng với Công ty Cổ phần Chăn nuôi C.P Việt Nam và Công ty TNHH Thực phẩm CJ Vina để cho thuê lại trang trại chăn nuôi dùng để chăn nuôi gia súc (gia cầm) thì Tổng cục Thuế thống nhất với đề xuất xử lý của Cục Thuế tỉnh Bình Phước tại công văn số 770/CT-KTT1 ngày 12/4/2017 nêu trên. Trường hợp doanh nghiệp đầu tư cho thuê một thời gian, sau đó sử dụng để sản xuất hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT thì phải thực hiện truy thu số thuế GTGT đã được hoàn tương ứng với giá trị còn lại của tài sản cố định.

Tổng cục Thuế có ý kiến để Cục Thuế tỉnh Bình Phước được biết./.
 

Nơi nhận: - Như trên; - Vụ PC (BTC); - Vụ PC, KK&KTT (TCT); - Website TCT; - Lưu: VT, CS (3).

KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG PHÓ TỔNG CỤC TRƯỞNG Cao Anh Tuấn

 
 
 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 

TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ BÌNH PHƯỚC                  -------	CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ------------------
Số: 770/CT-KTT1 V/v: thực hiện chính sách thuế GTGT		Bình Phước, ngày 12 tháng 04  năm 2017

                                                               Kính gửi: Tổng cục Thuế
  
Cục Thuế tỉnh Bình Phước đã và đang thực hiện hoàn thuế GTGT cho các doanh nghiệp có dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi để cho thuê lại dùng vào việc chăn nuôi gia súc (gia cầm). Trong quá trình thực hiện, đối chiếu với quy định tại Khoản 2 điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 và các văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính thì Cục Thuế tỉnh Bình Phước đang gặp vướng mắc về chính sách GTGT, do Vậy Cục Thuế tỉnh Bình Phước báo cáo sự việc và xin ý kiến chỉ đạo của Tổng cục Thuế. Vụ việc cụ thể như sau.

1. Trường hợp 1: Doanh nghiệp A (là chủ đầu tư) ký hợp đồng với Doanh nghiệp B (là doanh nghiệp xây dựng trọn gói dự án, có bao thầu nguyên vật liệu) xây dựng trang trại dùng để chăn nuôi gia súc (gia cầm). Trong hợp đồng kinh tế có quy định cụ thể dự toán từng hạng mục như: Đường nội bộ, hệ thống thoát nước, hàng rào, nhà nuôi heo, hệ thống quạt thông gió, nhà kho, nhà điều hành chuồng heo nái, chuồng heo con, chuồng heo mạng thai, máng ăn và các thiết bị khác…

Khi hoàn thành việc xây dựng Doanh nghiệp B xuất 1 hóa đơn cho Doanh nghiệp A là giá trị toàn bộ công trình (kể cả giá trị làm chuồng heo, máng ăn thiết bị cho heo ăn...) với thuế suất thuế GTGT là 10%.

2. Trường hợp 2: Doanh nghiệp A (là chủ đầu tư ký hợp đồng với từng doanh nghiệp như: Doanh nghiệp C (xây dựng nhà trại, hàng rào…); Doanh nghiệp D (xây dựng đường nội bộ, hệ thống thoát nước...), Doanh nghiệp E (thi công các hạng mục như chuồng heo nái, chuồng heo con, chuồng heo mang thai, máng ăn và các thiết bị khác...

Khi hoàn thành việc xây dựng thì mỗi doanh nghiệp xuất hỏa đơn cho Doanh nghiệp A trên phần việc mình thực hiện theo hợp đồng. Tất cả các hóa đơn này đều ghi là hàng hóa chịu thuế GTGT với thuế suất thuế GTGT là 10%.

Khi dự án xây dựng hoàn thành (cả 2 trường hợp nêu trên) Doanh nghiệp A ký hợp đồng với các Công ty như: Công ty Cổ phần Chăn nuôi C.P Việt Nam; Công ty TNHH thực phẩm CJ Vina để cho thuê lại trang trại chăn nuôi dùng để nuôi gia súc (gia cầm) với thời gian cho thuê là 15 năm và xác định doanh thu cho thuê là doanh thu chịu thuế GTGT toàn bộ với thuế suất 10%.

Sau đó doanh nghiệp A lập hồ sơ đề nghị hoàn thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, hoàn theo dự án đầu tư theo quy định tại Khoản 2 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính đã được sửa đổi bổ sung tại Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính.

Từ thực tế 2 trường hợp nêu trên, Cục Thuế tỉnh Bình Phước (ra xử lý hồ sơ hoàn thuế cho Doanh nghiệp A như sau:

1. Đối với trường hợp 1: Cục Thuế tỉnh Bình Phước đã giải quyết hoàn toàn bộ số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết của dự án đầu tư theo trường hợp hoàn theo dự án đầu tư theo quy định tại Khoản 2 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013; của Bộ Tài chính đã được sửa đổi bổ sung tại Khoản 3, Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính, vì:

- Căn cứ theo Khoản 1 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính đã nêu: Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.

- Dự án đầu tư của Doanh nghiệp A có phát sinh doanh thu cho thuê trang trại là doanh thu chịu thuế GTGT toàn bộ.

- Mặc dù trong hợp đồng kinh tế có nêu dự toán từng hạng mục công trình tuy nhiên doanh nghiệp B chỉ xuất cho doanh nghiệp A 1 hóa đơn là tổng giá trị công trình hoàn thành với mặt hàng chịu thuế GTGT.

2. Đối với trường hợp 2: Cục Thuế thực hiện theo quy định hiện hành tại Khoản 2 Điều 1 Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính và nội dung hướng dẫn tại các Công văn số 12848/BTC-CST ngày 15/9/2015; số 8335/BTC-CST ngày 10/12/2015; số 1677/BTC-TCT ngày 29/01/2016, số 16659/BTC-TCT ngày 22/11/2016 của Bộ Tài chính (các công văn đã hướng dẫn máy móc thiết bị dùng trong nông nghiệp như: Chuồng heo mang thai, chuồng heo nọc, chuồng heo nái, quạt thông gió, cuộn bạt nhựa, máng cho heo ăn, bệ khung đỡ, tấm làm mát, và các máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho trang trại heo... là mặt hàng không chịu thuế GTGT. Cụ thể là:

- Đối với các hóa đơn xây dựng nhà trại, hàng rào, đường nội bộ, mương thoát nước… thì chấp nhận cho doanh nghiệp A khấu trừ và hoàn thuế.

- Đối với các hóa đơn xác định được là máy móc thiết bị chuyên dùng cho nông nghiệp theo hướng dẫn tại các văn bản của Bộ Tài chính thì xử lý như sau:

+ Hóa đơn lập trước ngày 22/11/2016 chấp nhận khấu trừ và hoàn thuế.

+ Hóa đơn lập từ ngày 22/11/2016 (ngày có hiệu lực của Công văn 16659/BTC-TCT ngày 22/11/2016 của Bộ Tài chính) trở về sau; Không chấp nhận khẩu trừ, hoàn thuế. Doanh nghiệp A phải tự liên hệ với các doanh nghiệp cung cấp thực hiện điều chỉnh lại theo quy định về mặt hàng không chịu thuế GTGT.
Trên đây là việc thực hiện chính sách thuế GTGT của Cục Thuế tỉnh Bình Phước đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi để cho thuê lại với mục đích chăn nuôi gia súc (gia cầm), Cục Thuế Bình Phước báo cáo để Tổng cục Thuế được biết và cho ý kiến chỉ đạo./.
 

Nơi nhận: - Như trên; - Lưu: VT, KTT1 (2).

CỤC TRƯỞNG Trần Văn Hưởng

 
  Tải về